Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Аудит и налогообложение, 4 июня 2003 г.

Анализ нарушений страховых организаций

2598 просмотров

Аудиторские проверки, проведенные МКПЦН, выявили следующие типичные нарушения страховых организаций.

Отражение операций страхования в бухгалтерском учете
1. При определении суммы убытка по договорам страхования услуги сюрвейера (осмотр груза и составление отчета) отражались страховыми организациями на счете 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования". Следует учитывать, что в соответствии с Планом счетов страховых организаций счет 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования" предназначен для обобщения страховой организацией информации о страховых выплатах в связи с наступлением страхового случая по договорам страхования.
Услуги сюрвейера не являются страховой выплатой в связи с наступлением страхового случая по указанным договорам. В соответствии с Планом счетов страховых организаций расходы страховой организации, связанные с осуществлением страховых выплат, должны отражаться на счете 26 "Общехозяйственные расходы".
2. Расходы по оплате счетов за эвакуацию поврежденных застрахованных автомобилей, а также расходы по оплате счетов за услуги по автоэкспертизе поврежденных застрахованных автомобилей относились в дебет счета 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования".
Правилами страхования транспортных средств, залицензированными в Департаменте страхового надзора, не предусмотрено отнесение эвакуации поврежденных автомобилей к страховому случаю.
Указанные расходы являются расходами по урегулированию понесенных убытков и в соответствии с Планом счетов страховых организаций подлежат отражению на счете 26 "Общехозяйственные расходы".
3. В бухгалтерском учете неверно отражались операции по расчетам со страховыми агентами по страховым премиям.
В соответствии с Планом счетов страховых организаций на счете 77.5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами" отражаются расчеты по страховым премиям при заключении договоров страхования через страховых агентов.
Данная операция должна отражаться в учете следующим образом:
Дт 77.5 Кт 92.1 — задолженность страхового агента, брокера по страховым премиям по заключенным им договорам страхования;
Дт 77.7 Кт 77.5 — суммы удержанного страховыми агентами, страховыми брокерами вознаграждения за заключение договоров страхования из страховых премий, уплаченных страхователями;
Дт 26 Кт 77.7 — суммы начисленного вознаграждения, причитающегося страховым агентам, брокерам за заключение договоров страхования;
Дт 51 Кт 77.5 — сумма поступивших от страховых агентов, брокеров страховых премий по договорам страхования (за минусом комиссионного вознаграждения, удержанного агентом).
4. Необоснованно относятся в кредит счета 91.1 "Прочие доходы" суммовые разницы, возникающие при оплате страховых премий в рассрочку по договорам страхования, в которых страховая премия определена в условных единицах.
Согласно ПБУ 9/99 возникающие в таких случаях суммовые разницы признаются доходами от обычных видов деятельности и должны учитываться в составе величины поступивших страховых премий по кредиту счета 92 "Страховые премии (взносы)", то есть увеличивать выручку.
5. В нарушение методологии бухгалтерского учета страховая премия, уплачиваемая в рассрочку по договорам страхования, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, начислялась не в полной сумме страхового взноса, причитающегося к получению в соответствии с условиями договора страхования.
В соответствии с Планом счетов страховых организаций по договорам страхования, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, при наличии в договоре страхования условия о поступлении страхового взноса в рассрочку, по кредиту субсчета 92.1 "Страховые премии по договорам страхования" отражается вся сумма страховой премии, причитающаяся к получению по договору страхования.
6. Для ремонта поврежденных автомобилей страхователей приобретались материалы, которые далее передавались фирме, осуществляющей ремонтные работы.
Для приобретения материалов деньги выдавались из кассы сотруднику компании и по дате выдачи денег из кассы в бухгалтерском учете данные расходы отражались как страховая выплата:
Дт 22.1 Кт 51 — Такой порядок отражения является неверным.
7. Неправильно отражалась операция в случае, если страхователь на момент произошедшего страхового случая имел неоплаченную часть страхового взноса.
Например, (цифры условные): у страхователя произошел страховой случай по основанию угона автотранспортного средства. Страховая сумма по договору составляет 500000 руб., страховой взнос — 40000 руб., который должен уплачиваться двумя частями: 25000 руб. и 15000 руб. На момент страхового возмещения вторая часть страхового взноса не была оплачена.
Страховой компанией операции были отражены следующим образом:
Дт 77.1 Кт 92.1 — 40000 руб. — начислены страховые взносы, причитающиеся к получению по договору;
Дт 51 Кт 77.1 — 25000 руб. — поступила часть страхового взноса;
Дт 22 Кт 51 — 485000 руб. — выплачено страховое возмещение.
Таким образом, у компании в бухгалтерском учете остается незакрытым дебетовое сальдо по счету 77.1 "Расчеты по страховым премиям со страхователями".
Согласно Плану счетов для страховых организаций суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм, в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса отражаются по дебету счета 22.1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)" в корреспонденции с кредитом счета 77.1 "Расчеты по страховым премиям со страхователями".
В связи с изложенным указанную операцию следовало отразить следующими проводками:
Дт 77.1 Кт 92.1 — 40000 руб. — начислены страховые взносы, причитающиеся к получению по договору;
Дт 51 Кт 77.1 — 25000 руб. — поступила часть страхового взноса;
Дт 22.1 Кт 77.1 — 15000 руб. — из страхового возмещения удержана неоплаченная часть страхового взноса;
Дт 22.1 Кт 51 — 485000 руб. — выплачено страховое возмещение.

Договоры страхования
1. При заключении договоров (полисов) страхования экспортных грузов полисы составлялись на английском языке, перевода на русский язык не было.
Полисы являются в данном случае первичными документами, а первичные документы у резидентов РФ должны быть оформлены на русском языке либо иметь официальный построчный перевод на русский язык в соответствии с требованиями ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете", п. 15 ПБУ 4/99.
2. При заключении страховыми компаниями договоров личного страхования не всегда указывается размер страховой суммы, срок действия договора страхования, характер страхового случая.
Согласно ст. 942 ГК РФ при заключении договора личного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение:
• о застрахованном лице;
• о характере страхового случая;
• о размере страховой суммы;
• о сроке действия договора.
Исходя из того, что перечисленные условия являются существенными, отсутствие в договоре хотя бы одного из них может привести к тому, что такой договор, в соответствии с положениями ГК РФ, будет считаться незаключенным (п. 1 ст. 432 ГК РФ).
3. При проверке договоров факультативного перестрахования со своими контрагентами в ряде случаев выявляется, что практически все договоры представлены в виде ксерокопий.
Во избежание возможных конфликтных ситуаций с контролирующими органами страховым компаниям необходимо иметь подлинники договоров.
При этом не всегда в договоре поименовано лицо (перестраховщик), с которым страховая компания заключает договор, договор не подписан перестраховщиком.
Кроме того, в договорах неверно определяется объект и риск по перестрахованию. В качестве объекта указываются объекты и риски по прямому договору страхования.
Следует иметь в виду, что согласно п. 1 ст. 967 ГК РФ риск выплаты страхового возмещения или страховой суммы, принятый на себя страховщиком по договору страхования, может быть им застрахован полностью или частично у другого страховщика по заключенному с последним договору страхования.
Из содержания данного пункта вытекает, что объектом перестрахования является предпринимательский риск перестрахователя, а в качестве страховых рисков — страховая выплата по прямому договору.
Таким образом, в договоре перестрахования помимо объекта и рисков по прямому договору необходимо указывать объект и риски по договору перестрахования.

Квитанция А-7
Минфин России Письмом от 23.02.94 г. № 16-37 утвердил в качестве документа строгой отчетности квитанцию на получение страхового взноса (форма А-7), которая может использоваться страховыми организациями при расчетах с населением для учета наличных средств.
При этом МНС России Письмом от 15.04.2002 г. № АС-6-06/476 разъяснил, что изготавливать бланки документов строгой отчетности (БСО) могут любые типографии при условии обязательного соблюдения ими требований к изготовлению документов строгой отчетности, изложенных в Письме Минфина России от 23.08.2001 г. № 16-00-24/70, а именно — обеспечения наличия следующих реквизитов: грифа утверждения, наименования формы документа, шестизначного номера, серии, кода формы по ОКУД, даты осуществления расчета, наименования и кода организации по ОКПО, кода ИНН заказчика (владельца) БСО, вида оказываемых работ (услуг), единиц измерения оказываемых услуг (в натуральном и денежном выражении), наименования должности лица, ответственного за совершение хозяйственной операции, и его личной подписи.
Помимо этого бланки строгой отчетности в обязательном порядке должны оформляться нанесением типографским способом выходных данных (типография (краткое название типографии), место ее размещения, номер заказа и год его выполнения, тираж).
Кроме того, обращаем внимание, что в соответствии с п. 2.16 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете бланки форм первичных документов, отнесенные к бланкам строгой отчетности, должны быть пронумерованы в порядке, установленном министерствами и ведомствами (нумератором, типографским способом).
Согласно ст. 9 Закона РФ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами. Эти документы принимаются к учету, если они составлены по соответствующей форме. В данном случае имеет место оформление первичных документов с нарушением установленных требований, что может вызвать сомнение в обоснованности отражения операций в учете.

Формирование страховых резервов
1. При расчете резерва по страхованию жизни применяется заниженная или завышенная норма доходности по сравнению с нормой, установленной при лицензировании страхования жизни.
В соответствии с Разъяснениями Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью от 27.12.94 г. № 09/2-1бр/02 "О порядке формирования страховщиками страховых резервов по страхованию жизни по результатам деятельности за 1994 год" обязательства страховщика по видам страхования жизни рассчитываются с учетом нормы доходности, используемой страховщиками при расчете страховых тарифов и согласованной с Росстрахнадзором.
При этом согласно Письму Минфина России от 15.04.2002 г. № 24-00/КП-53 "О внесении изменений в документы, на основании которых была выдана лицензия на осуществление страховой деятельности" при внесении изменений в методику расчетов, структуру тарифных ставок, положения о порядке формирования страховых резервов, изменения нормы доходности, используемой при расчете страховых тарифов по страхованию жизни, страховые организации представляют для согласования новые редакции соответствующих документов, оформленные с соблюдением требований, установленных для целей лицензирования.
Таким образом, при изменении нормы доходности для расчета резерва по страхованию жизни изменение должно пройти процесс согласования с Департаментом страхового надзора Минфина России.
2. Для расчета резерва по страхованию жизни вместо нетто-ставки страховыми компаниями использовалась страховая премия, уменьшенная на суммы фактически начисленных агентских вознаграждений.
В соответствии с Разъяснениями Росстрахнадзора от 27.12.94 г. № 09/2-1бр/02 базой для расчета величины резерва по страхованию жизни служит начисленная в отчетном периоде страховая нетто-премия по заключенным договорам страхования, рассчитанная в соответствии со структурой страхового тарифа по договору страхования исходя из общей страховой премии по договорам страхования жизни, поступившей в отчетном периоде за вычетом части страховой премии, соответствующей доле нагрузки в структуре страхового тарифа.
3. Для расчета резерва незаработанной премии (РНП) и резерва произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ) использовалась одинаковая базовая страховая премия, которая исчислялась по действующим договорам страхования на отчетную дату.
Данное положение является неверным, поскольку в соответствии с Приказом Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью от 18.03.94 г. № 02-02/04 "Об утверждении Правил формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни" РНП представляет собой базовую страховую премию, начисленную по договорам страхования, действовавшим на конец отчетной даты.
В то время как РПНУ исчисляется в размере 10% от суммы базовой страховой премии, начисленной в отчетном периоде, и трем периодам, предшествующим отчетному, если отчетным периодом считается квартал, или в размере 10% от суммы базовой страховой премии, начисленной в отчетном периоде, если отчетным периодом считается год.
Таким образом, следует иметь в виду, что для расчета РНП учитываются начисленные страховые взносы по всем договорам страхования, действовавшим на отчетную дату. А для расчета РПНУ учитываются страховые взносы, начисленные за отчетный период и за три периода, предшествующих отчетному (если отчетным периодом считается квартал), или за отчетный период (если отчетным периодом считается год). То есть для расчета РПНУ нет привязки к действующим договорам страхования, поэтому для его расчета берутся все начисленные страховые взносы, в том числе и по тем договорам страхования, которые уже закончились.
4. При формировании резерва незаработанной премии и резерва произошедших, но незаявленных убытков базовая страховая премия не была уменьшена на начисленное комиссионное вознаграждение за заключение договоров страхования по прямым договорам и договорам, принятым в перестрахование.
В соответствии с п. 3 Правил формирования страховых резервов в качестве базы расчета технических резервов, за исключением резерва заявленных, но неурегулированных убытков, принимается базовая страховая премия — страховая брутто-премия, начисленная в отчетном периоде, за минусом начисленного комиссионного вознаграждения за заключение договоров страхования и суммы средств, направленных на формирование резерва предупредительных мероприятий.

Бухгалтерская отчетность
В бухгалтерском балансе (форма № 1) дебиторская и кредиторская задолженность по операциям страхования и перестрахования отражалась свернутым сальдо.
Следует учитывать, что в соответствии с п. 28 Приказа Минфина России № 2 данные по счетам бухгалтерского учета расчетов страховой организации со страхователями, перестрахователями, другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, — в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, — в пассиве.
По группе статей "Дебиторская задолженность по операциям страхования, сострахования" показывается дебиторская задолженность страхователей, страховых агентов и брокеров, состраховщиков по страховым премиям (взносам).
По группе статей "Дебиторская задолженность по операциям перестрахования" показывается дебиторская задолженность перестрахователей и перестраховщиков по договорам перестрахования. В частности, по этой группе статей перестрахователи показывают задолженность за перестраховщиками по сумме вознаграждения и тантьем, а также по доле в убытках.
Перестраховщики по этой группе статей показывают задолженность за перестрахователями по сумме страховых премий (взносов) и процентов на депо премий.

Страховые выплаты
Компаниями допускаются нарушения при оформлении документов, являющихся основанием для выплаты страхового возмещения по автострахованию:
• акты на выплату не утверждаются руководителем страховой компании и не подписываются главным бухгалтером;
• зачастую производятся страховые выплаты по страховым случаям, произошедшим при управлении автомобилем третьими лицами (родственниками выгодоприобретателя).
Правилами страхования автотранспортных средств такие случаи не оговорены.
В связи с этим в договорах страхования следует предусмотреть пункт, определяющий круг лиц, которые могут управлять застрахованным автомобилем, и руководствоваться этим пунктом при страховых выплатах.

Другие нарушения
При заключении договоров займа в договорах не указывается, является ли заем процентным или беспроцентным.
Согласно п. 1 ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.
При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте нахождения заимодавца ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
Таким образом, заем при отсутствии явного указания в договоре на его беспроцентный характер является процентным и заимодавец может потребовать от страховой компании уплаты процентов с суммы займа.

Ольга ЛУКИЧЕВА, консультант отдела страхового аудита МКПЦН
(с сокращением, в статье была использована таблица)

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »